中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立并行。2009年，中國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。然而，在目前“兩稅”并存的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題凸顯。對服務業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務業(yè)稅負過重，加之中國勞務出口缺乏出口退稅的制度規(guī)定，導致輸出勞務難以按不含稅價格進行國際競爭，優(yōu)勢的削弱不利于新興服務業(yè)發(fā)展。

　　2011年11月，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起在上海部分地區(qū)和行業(yè)試點，按照推進計劃，“營改增”的稅收改革力爭在“十二五”期間逐步推廣到全國。可以預見，國內(nèi)企業(yè)將在未來四年內(nèi)逐步告別營業(yè)稅，改為繳納增值稅。根據(jù)中央的規(guī)劃，正在進行試點的“營改增”，是“十二五”時期結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。

　　而“營改增”的實施并非如想象中的一帆風順，試點中一些諸如物流、交通運輸行業(yè)的稅負“不降反升”，這與之前對“營改增”所希冀的減稅效果背道而馳。

　　此次“營改增”試點，港口行業(yè)涉及的主要是現(xiàn)代服務業(yè)6%的稅率。“營改增”試點前，中國港口企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅費主要包括營業(yè)稅、增值稅以及城建稅、教育附加和地方教育附加費等，且以營業(yè)稅為主。其中，港口企業(yè)主要的裝卸費按3%的稅率繳納營業(yè)稅，倉儲按5%的稅率繳納營業(yè)稅。

　　筆者以對一個新建碼頭項目進行為期20年的考察為例。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，且按折舊年限進行固定資產(chǎn)更新，新建碼頭項目正常運營年份年收入為68510萬元（含稅），其中裝卸收入57200萬元，堆存及其他收入11310萬元；固定資產(chǎn)中，新建項目設(shè)備和港作車船采購價為82802萬元（含增值稅12031萬元），運營第12年和第15年為更新設(shè)備和港作車輛分別投入81472萬元（含增值稅11838萬元）和1330萬元（含增值稅193萬元）；經(jīng)營成本中，正常生產(chǎn)運營年份電費、燃料費、修理費等支出為7604萬元（含增值稅1105萬元）。經(jīng)計算，在該條件下，正常年份該碼頭企業(yè)應繳增值稅額為2773萬元，考慮到可抵扣項的影響，則在20年考察期內(nèi)企業(yè)共需繳納增值稅29738萬元。而在原有營業(yè)稅條件下，企業(yè)正常運營年份應繳納營業(yè)稅額為2282萬元，企業(yè)在20年考察期內(nèi)共需繳納營業(yè)稅額為44270萬元。

　　新稅制實施對港口企業(yè)有哪些影響？

　　首先，對按期更新設(shè)備的新建碼頭企業(yè)，新稅制的減負作用明顯。以前文考察的項目為例，新稅制可為該企業(yè)節(jié)約稅款近33%。

　　其次，新稅制可促進企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性。目前港口企業(yè)為追求投入與產(chǎn)出的效率，大多不愿更新固定資產(chǎn)。隨著新稅制的實施，更新固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的一部分進項稅可抵扣，因而在相同條件下，一定程度上提高了企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新與升級的積極性。以前文考察的項目為例，如不考慮固定資產(chǎn)購置，則正常年份應繳增值稅額為2773萬元、營業(yè)稅額為2282萬元，兩項稅負達22%，可見更新固定資產(chǎn)對企業(yè)納稅額的影響巨大。

　　第三，對成本較低效益較好的港口企業(yè)，新稅制的減稅效用相對較低。經(jīng)計算，在新稅制條件下，當企業(yè)年營業(yè)收入達到110596萬元（稅前）時，企業(yè)所繳納的增值稅與營業(yè)稅額均為71451萬元，說明新稅制對收入與成本關(guān)聯(lián)不大的高收益企業(yè)的減稅效應不明顯。從促進社會公平、合理引導社會資本進入不同行業(yè)的角度來看，新稅制有一定的積極性。

　　第四，對已投產(chǎn)的港口企業(yè)，新稅制的稅負增加明顯，特別是新投產(chǎn)不久的港口企業(yè)。由于這些企業(yè)原購入的固定資產(chǎn)無法進行增值稅抵扣，同時又要追求投入與產(chǎn)出的比率而不愿更新固定資產(chǎn)，因此其稅負將明顯加重。根據(jù)天津港集團和廣州港集團的估算，如果不考慮重大固定資產(chǎn)購置進項稅抵扣，僅考慮日常經(jīng)營成本中可抵扣的項目，其整體稅負將增長22%以上，與筆者計算得出結(jié)果一致。雖然新稅制從客觀上可以提高企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性，但對于投產(chǎn)不久的碼頭企業(yè)，其現(xiàn)有固定資產(chǎn)仍在折舊期內(nèi)，卻無法享受進項稅抵扣，這給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的不利影響。

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